混合销售的“浑水”里，可以摸鱼吗？

最近看到几件事，觉得挺有意思。

　　1.有人问：清水器免费送，但供给清水服务，可否依照服务交纳增值税?

　　2.有人问：我司挂号为修建公司，只购进设备、资料，给下流开修建服务发票，能够吗?

　　3.有人说，客户要买酒，我把商贸公司出售酒，变为礼仪公司供给送酒到家的服务，就能够把13%的税率降为6%来交纳增值税。

　　4.有12366答疑说，自产门窗并担任装置不归于混合出售，应当别离核算货品和装置服务的出售额，别离开具发票，适用不同的税率或许征收率，别离交纳增值税，对吗?

　　一、混合出售的界说

　　财税[2016]36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条 一项出售行为假如既触及服务又触及货品，为混合出售。从事货品的出产、批发或许零售的单位和个体工商户的混合出售行为，依照出售货品交纳增值税;其他单位和个体工商户的混合出售行为，依照出售服务交纳增值税。

　　本条所称从事货品的出产、批发或许零售的单位和个体工商户，包括以从事货品的出产、批发或许零售为主，并兼营出售服务的单位和个体工商户在内。

　　所以，混合出售的特征就是一项出售行为包含既货品又包含服务。

　　那么，自制门窗并担任装置归于不归于混合出售?

　　在一项出售行为中，既有货品又有装置，依照36号附件1第四十条的规则，应当归于混合出售。

　　二、混合出售的特别规则

　　可是依照国家税务总局布告2017年第11号第一条的规则：一、交税人出售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货品的一起供给修建、装置服务，不归于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规则的混合出售，应别离核算货品和修建服务的出售额，别离适用不同的税率或许征收率。

　　这样的政策规则，是“营改增”后对《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条政策的平移。

　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 第六条 交税人的下列混合出售行为，应当别离核算货品的出售额和非增值税应税劳务的营业额，并依据其出售货品的出售额核算交纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不交纳增值税;未别离核算的，由主管税务机关核定其货品的出售额：

　　(一)出售自产货品并一起供给修建业劳务的行为;

　　(二)财政部、国家税务总局规则的其他情形。

　　所以，自产货品并担任装置，仍然归于混合出售，只不过不归于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规则的混合出售应当兼并交税的情形算了。

　　11号布告第一条对出售机器设备并装置的税收处理方式和精力，在11号布告的第四条、国家税务总局布告2018年第42号第六条，愈加被发扬光大。

　　国家税务总局布告2017年第11号 四、一般交税人出售电梯的一起供给装置服务，其装置服务能够依照甲供工程挑选适用简易计税办法计税。

　　国家税务总局布告2018年第42号 六、一般交税人出售自产机器设备的一起供给装置服务，应别离核算机器设备和装置服务的出售额，装置服务能够依照甲供工程挑选适用简易计税办法计税。

　　一般交税人出售外购机器设备的一起供给装置服务，假如现已依照兼营的有关规则，别离核算机器设备和装置服务的出售额，装置服务能够依照甲供工程挑选适用简易计税办法计税。

　　以上两条归于标准的“减税”条款，从甲供工程的角度，下降机器设备装置服务增值税的税收担负。

　　出售自产货品并担任装置，不论是从事货品的出产、批发或许零售的单位和个体工商户，仍是其他单位和个体工商户，都应当别离计税，现已被明确。

　　这片儿的水不浑。

　　三、混合出售“浑水”的起源

　　出售货品并供给非修建装置服务，比如运送服务、规划服务、售后服务、操作员培训服务等，应当如何核算交纳增值税呢?

　　一般理解，出售货品并一起供给类似规划、运送、售后等服务的出售行为，应当是以出售出售货品为主、供给服务为辅的一种出售行为。

　　可是36号文第四十条，愣是把混合出售依照货品交税仍是依照服务交税的界定标准，表述为“从事货品的出产、批发或许零售的”和“其他”两种类型的单位和个体工商户。

　　在这里，“出售行为”的概念，被阴错阳差地替换成了“交税人类别”的概念。

　　所以，混合出售的水就开始浑起来了!

　　咱们知道，交税人归于那种类型，在税务机关的征收体系中，要在税务挂号环节，一起挂号职业和适用的税目和税率(征收率)。交税人每增加一个新的税目，就需求税务机关的工作人员在征收体系来手动增加。

　　一般情况下，新办交税人所属哪个主职业，税务机关的经办人会依据交税人称号和经营范围中的首个职业或许交税人自己主诉的职业，来确定税目和税率(征收率)。因此，交税人职业挂号类型和税目税率，被有意无意搞混杂的情况时有发生。

　　众所周知，境内单位和个人出售货品税率为13%;供给交通运送、邮政、基础电信、修建、不动产租赁服务，出售不动产，转让土地使用权，税率为9%;发生的跨境应税行为，税率为零;除此之外的应税行为，税率为6%。为下降增值税税收担负，把货品出售改造为供给服务也成了一个揭露的谋划方法。

　　四、方式和本质，终究哪一个更重要?

　　医院和某生物检测组织协作，检测组织允许医院无偿使用取样设备，可是依照检测数量收取医院的检测服务费。这样的无偿供给设备，本质是建立在向医院供给检测收费服务基础之上。这样的买卖行为，是以供给服务为主，出售货品为辅，应当依照服务交纳增值税。

　　出售清水器之后，除非出现质量问题需求修理之外，所谓清水服务，假如是朴实为避税的意图，这样的“清水服务”，也应当依照货品出售征收增值税。

　　愈加离谱的所谓“送货到家”就能够把货品出售的买卖，“创造”成供给礼仪服务，依照资深货劳税专家李老师的话说，朴实归于自娱自乐算了。

　　咱们知道，增值税发票电子底账体系，能够依据票流追踪货品流或许服务流，未经出产加工程序，搞“买猪卖羊”的障眼法，真的经不起税收风险分析者技能的手指，那么悄悄的一戳。